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  企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认。

  在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产（如其他应收款）

  非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允市价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允市价与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；

  换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础。如果有确凿证据说明换入资产的公允市价更加可靠的，应当以换入资产公允市价为基础确定换入资产的成本。

  对于非货币资产交换中换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量的情形，企业在判断是否有确凿证据说明换入资产的公允市价更加可靠时，应当考虑确定公允市价所使用的输入值层次，公司能够参考以下情况：第一层次输入值为公允市价提供了最可靠的证据，第二层次直接或间接可观察的输入值比第三层次不可观察输入值为公允市价提供更确凿的证据。在考虑了补价因素的调整后，正常交易中换入资产的公允市价和换出资产的公允市价通常是一致的。

  不具有商业实质或交换涉及资产的公允市价均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是不是支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。

  满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同；

  2.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与接着使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允市价相比是重大的。

  企业在判断非货币性资产交换有没有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别做多元化的分析，因为不同类非货币性资产（不同报表项目）因其产生经济利益的方法不一样，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间分布或金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换有没有商业实质，通常较易判断。同类非货币性资产交换有没有商业实质，通常较难判断。应该要依据上述两项判断条件综合判断，企业应当着重关注的是换入资产和换出资产为同类资产的情况，同类资产产生的未来现金流量既可能相同，也可能显著不同，其之间的交换因而可能具有商业实质，也可能不具有商业实质。

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